高新技術企業(yè)認定收入占比指標如何準確計算_高新認定收入占比例多少
在高新技術企業(yè)認定中，企業(yè)須關注高新收入占比指標。根據《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，近一年高新技術產品(服務)收入占企業(yè)同期總收入的比例，不得低于60%。實務中，企業(yè)要想準確計算該指標，需要先準確歸集分母和分子。
分母：勿忽視視同銷售收入和利息收入
“分母”，指的是企業(yè)同期總收入。
按照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定，總收入是指收入總額減去不征稅收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為企業(yè)所得稅應納稅所得額。其中，收入總額是會計報表調整后的企業(yè)所得稅應稅收入，除營業(yè)收入、營業(yè)外收入，還包括投資收益和調整項目等。
實務中值得注意的一個問題是，視同銷售收入是否應計入收入總額，計算高新收入占比這一指標?企業(yè)所得稅法列舉了九項可以計入收入總額的項目，分別為銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，受捐贈收入和其他收入。視同銷售收入并未包含在內。據此，有觀點認為，視同銷售收入不計入收入總額。
除上述九項收入外，還須參考其他相關政策。首先，從企業(yè)所得稅應納稅所得額直接計算法的公式上看，視同銷售收入需要計入應納稅所得額，且不包括在其他的項目中;其次，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)明確，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入應包括視同銷售收入;同時，企業(yè)所得稅年度納稅申報表《納稅調整項目明細表》(A105000)中，“視同銷售收入”欄次在收入類調整項目中。據此，筆者認為，視同銷售收入是連接會計與納稅的橋梁，是收入總額的特殊形式。比如視同銷售貨物，對應上述九項收入中的第一項銷售貨物收入，計入收入總額;視同銷售的產品，如果同時是高新產品，應納入收入金額合并計算。
另一方面，企業(yè)還應注意利息收入。利息收入在企業(yè)所得稅年度申報表《期間費用明細表》(A104000)的“財務費用—利息收支”欄次進行列示，屬于扣除項目;而根據企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，利息收入，指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。這是應納稅所得額直接和間接計算法之間的差異。直接計算法是收入總額減去各項扣除和減免稅項目，間接計算法是利潤總額加減納稅調整項目。收入總額是直接計算法中的概念，與會計的利潤總額不同。這種情況下，企業(yè)歸集收入總額，應考慮收入類納稅調整事項對總收入金額的影響，將符合條件的利息收入，計入收入總額，作為計算收入占比這一指標的一部分。
值得注意的是，實務中，部分企業(yè)會存在未按合同約定計息日計息，企業(yè)所得稅匯算清繳時通過“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”欄次，在應計息年度做納稅調增處理，在收到利息年度再做納稅調減的情況。此時，企業(yè)應按納稅調整后的利息收入凈額，計入收入總額。
分子：包括接受委托研發(fā)收入
除了“分母”，還須準確歸集“分子”——高新技術產品(服務)收入。
實踐中一個值得關注的問題是：接受委托研發(fā)取得的收入，是否屬于高新技術產品(服務)收入?
高新技術產品(服務)收入，指企業(yè)通過研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，取得的產品(服務)收入與技術性收入的總和。其中，技術性收入包括技術轉讓收入、技術服務收入和接受委托研究開發(fā)收入。也就是說，企業(yè)接受委托研發(fā)，取得的收入，也屬于高新技術產品(服務)收入的范疇。
需要提醒的是，《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》對受托研發(fā)活動并無合同登記要求，但根據現行有效的《科學技術部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈技術合同認定登記管理辦法〉的通知》(國科發(fā)政字〔2000〕63號)規(guī)定，未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策?；诖耍髽I(yè)接受委托研發(fā)，須按照規(guī)定及時辦理合同登記。對于委托研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費用，委托方僅能以實際發(fā)生額的80%計入其研發(fā)費用總額，而受托方并不受此規(guī)定限制，可全額確認高新技術產品(服務)收入。
