完成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，企業(yè)所得稅稅率、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例到底該怎么算？
近日，湖南省科學(xué)技術(shù)廳正式發(fā)布《關(guān)于組織開展湖南省2024年度高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的通知》。跟往年相比，今年的認(rèn)定評(píng)審工作分三批次進(jìn)行，三批次受理截止時(shí)間分別為6月14日(星期五)、8月16日(星期五)和10月18日(星期五)。這對(duì)廣大中小企業(yè)來說，是個(gè)重要利好消息了!
本期將從財(cái)稅的角度為大家講解幾個(gè)重點(diǎn)問題。話不多說，咱們直接進(jìn)入正題!
目前，我們認(rèn)定評(píng)審高企的主要政策依據(jù)包括：
1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例;
2、《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào);
3、《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào);
4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào);
5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)。
要點(diǎn)一：企業(yè)所得稅稅率
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：
需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
1 那開始享受時(shí)間該怎么算?
企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠。(預(yù)繳申報(bào)時(shí)即可享受)。
給大家舉個(gè)例子：
企業(yè)A取得的高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時(shí)間為2023年11月25日，那企業(yè)可自2023年度1月1日起連續(xù)3年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
即，享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2023、2024和2025年。
2 資格期滿當(dāng)年企業(yè)所得稅的稅率該怎么算?
企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。
再給大家舉個(gè)例子：企業(yè)B的高新技術(shù)企業(yè)證書在2024年4月20日到期，在2024年季度預(yù)繳時(shí)企業(yè)仍可按高新技術(shù)企業(yè)15%稅率預(yù)繳。如果企業(yè)B在2024年年底前重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，其2024年度可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，則應(yīng)按25%的稅率補(bǔ)繳少繳的稅款。
3 享受15%優(yōu)惠稅率政策需要走哪些流程?
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(2018年第23號(hào)公告)規(guī)定：
自2017年度起，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
請(qǐng)注意，留存?zhèn)洳椴牧习ㄟ@些：
①高新技術(shù)企業(yè)資格證書;
?、诟咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定資料;
?、壑R(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料;
?、苣甓戎饕a(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說明，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對(duì)應(yīng)收入資料;
⑤年度職工和科技人員情況證明材料;
?、蕻?dāng)年和前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬、研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。
4 表單填報(bào)情況詳解
納稅人根據(jù)申報(bào)所屬期年度擁有的有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)證書情況，填報(bào)本項(xiàng)目下的“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”。
在申報(bào)所屬期年度，如企業(yè)同時(shí)擁有兩個(gè)高新技術(shù)企業(yè)證書，則兩個(gè)證書情況均應(yīng)填報(bào)。
舉例說明：
納稅人2020年10月取得高新技術(shù)企業(yè)證書，有效期3年，2023年再次申請(qǐng)認(rèn)定并于2023年11月取得新高新技術(shù)企業(yè)證書，納稅人在進(jìn)行2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將兩個(gè)證書的“編號(hào)”及“發(fā)證時(shí)間”分別填入“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”項(xiàng)目中。
納稅人符合上述填報(bào)要求的，無論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應(yīng)填報(bào)本項(xiàng)。
要點(diǎn)二：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
一、一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
——財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào))
二、集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到120%
集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。
——關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的公告(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第44號(hào))
要點(diǎn)三、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的重點(diǎn)
(一)享受扣除的標(biāo)準(zhǔn)：
《企業(yè)所得稅法》第三十條：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：
開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用：未形成無形資產(chǎn)在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的100%(集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)為120%)在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)按照無形資產(chǎn)成本的200%(集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)為120%)在稅前攤銷。
(二)享受扣除的條件：
1、實(shí)際開展研究開發(fā)活動(dòng)、會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
2、不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。
負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)判定：以負(fù)面清單為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%以上的企業(yè)。
(三)享受扣除的活動(dòng)類型：
根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)的規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。該定義主要參照《弗拉斯卡蒂(Frascati)手冊(cè)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定。研發(fā)活動(dòng)可分為基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗(yàn)發(fā)展3種類型。
(四)享受扣除的組織形式：
自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)。
(五)享受扣除的具體步驟：
(六)享受扣除的費(fèi)用：
按照文件規(guī)定，可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍共包括六大類費(fèi)用：
1、人員人工費(fèi)：
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2、直接投入費(fèi)用：
研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。3、折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)：
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6、其他相關(guān)費(fèi)用：
技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，按照全部研發(fā)項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
(七)不適用稅前加計(jì)扣除政策的七項(xiàng)活動(dòng)：
1、企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)的常規(guī)性升級(jí);
2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用;
3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);
4、現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6、作為工業(yè)或服務(wù)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
(八)享受扣除政策后的留存?zhèn)洳橘Y料：
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明;
5、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
7、企業(yè)如果已取得地市級(jí)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
8、企業(yè)在7月和10月預(yù)繳申報(bào)享受的，還需填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)并留存?zhèn)洳椤?/p>
要點(diǎn)四 享受政策注意要點(diǎn)
1、歸集口徑是否正確：會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)加計(jì)口徑略有差異;
2、文件規(guī)定的范圍：六大類研發(fā)費(fèi)用均采取正列舉方式列明，政策規(guī)定中沒有列舉的費(fèi)用，不可以加計(jì)扣除。
3、是否合理分?jǐn)偅簯?yīng)按照合理方法將相關(guān)費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)成本之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
4、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)
