研發(fā)費用加計扣除到底如何計算？_加計扣除
某企業(yè)2019年度研發(fā)費用為280萬元，其中境內(nèi)自主研發(fā)費用100萬元(其他費用10萬元)，委托境內(nèi)機構(gòu)研發(fā)實際支付的研發(fā)費用100萬元，委托境外機構(gòu)研發(fā)實際支付的研發(fā)費用80萬元。
賬務(wù)上全部計入“研發(fā)支出—費用化支出”并做了費用結(jié)轉(zhuǎn)處理，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目賬面余額為零。如何進行年度納稅申報?
(一)需要填列表單：
A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》
A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》
(二)計算過程及具體填列
1、境內(nèi)研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用
(1)自主研發(fā)：
其他相關(guān)費用限額=(100-10)*10%/(1-10%)=10萬元，實際發(fā)生費用10萬元，故可以全額扣除，因此境內(nèi)自主研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元。
A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》
第2行填報100萬元，
第28行與第34行數(shù)據(jù)為10萬元。
(2)委托研發(fā)：
委托境內(nèi)研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用=100*80%=80萬元。
在A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第36行填報100萬元。
(3)境內(nèi)研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用=100+80=180萬元。
2、委托境外研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用
委托境外研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用為實際發(fā)生額的80%與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的三分之二部分的孰小者，
實際發(fā)生額的80%：80*80%=64萬元
境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的三分之二：180*2/3=120萬元
取小，可加計扣除數(shù)為64萬元。
A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》
第37行填報80萬元，第38行填報64萬元。
3、企業(yè)可加計扣除的研發(fā)費用
該企業(yè)2019年度可加計扣除的研發(fā)費用為180+64=244萬元，
加計扣除額為244*0.75%=183萬元。
《A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》
第40行、第41行、第45行填報244萬，第51行填報183萬元。
另外，研發(fā)費用加計扣除額183萬元需填入A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中，
科技型中小企業(yè)，填入該表第27行;
一般企業(yè)，填入該表第26行。
同時，該金額讀取到主表A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》第17行。
(三)主要留存?zhèn)洳橘Y料
1、自主、委托研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托研究開發(fā)項目立項的決議文件;
2、自主、委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研究開發(fā)項目的合同;
4、從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);
5、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
6、企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
7、對委托境外機構(gòu)研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同、委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
8、對合作研發(fā)、集中研發(fā)的，需提供合作研發(fā)項目計劃書、立項決議文件、集中研發(fā)項目決算表、費用分?jǐn)偯骷?xì)表等資料，詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)。
政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》
